新北市土地利用學會

小　　標：辦理合併或共有物分割之土地，依特種貨物及勞務稅條例課稅認定原則
  發文機關：財政部
  發文日期：一○一、一、二
  發文字號：台財稅字第一○○○○三九○○五○號
  主　　旨：依「特種貨物及勞務稅條例」第3條規定，有關所有權人銷售辦理合併
  　　　　　、分割或共有物分割土地於計算特種貨物及勞務稅持有期間之規定
  說　　明：辦理合併或共有物分割之土地，依特種貨物及勞務稅條例課稅認定原則
  　　　　　如下：
  　　　　　一、各所有權人取得之土地，其價值與合併或共有物分割前應有部分價
  　　　　　　　值相等者，非屬銷售特種貨物範圍。嗣各所有權人出售該合併或共
  　　　　　　　有物分割取得之土地時，其持有期間起算日以原取得該土地之日為
  　　　　　　　準。
  　　　　　二、各所有權人取得之土地，其價值較合併或共有物分割前應有部分價
  　　　　　　　值減少者，嗣所有權人出售該合併或共有物分割取得之土地時，其
  　　　　　　　持有期間起算日比照第1點辦理。如所有權人就其價值減少部分有
  　　　　　　　收取價金，該部分應屬銷售特種貨物，應依法課徵特種貨物及勞務
  　　　　　　　稅。
  　　　　　三、各所有權人取得之土地，其價值較合併或共有物分割前應有部分價
  　　　　　　　值增加者，嗣所有權人出售該合併或共有物分割取得之土地時，其
  　　　　　　　持有期間起算日認定如下：
  　　　　　　　(一)價值增加部分：
  　　　　　　　　　１、因協議合併或共有物分割取得者，以完成移轉登記之日為
  　　　　　　　　　　　準；
  　　　　　　　　　２、因法院判決共有物分割取得者，以判決確定之日為準。
  　　　　　　　(二)其餘非屬價值增加部分，以各該土地所有權人原取得該土地之
  　　　　　　　　　日為準。
  　　　　　四、土地所有權人藉辦理合併或共有物分割行買賣或交換之實者，應依
  　　　　　　　實質課稅原則課徵特種貨物及勞務稅。